Page 11 - Pro Memorie 2023

1.2.4 Bijzondere fiscale waarderingsvoorschriften

1.2.4.1 Beperking fiscale afschrijving
Vastgoed Goodwill Overige
1)
1)
Vastgoed in eigen gebruik Beleggingsvastgoed bedrijfsmiddelen 1,3)

Afgeschreven kan Afgeschreven kan Op jaarbasis ten Op jaarbasis ten
worden tot 50% (IB) worden tot 100% van hoogste 10% van de hoogste 20% van de
of 100% (Vpb) van de de WOZ-waarde aanschafkosten aanschafkosten
WOZ-waarde
2)
1) Omstandigheden die ten tijde van het investeren in een bedrijfsmiddel al bekend waren kunnen
geen aanleiding geven voor een afwaardering naar een lagere bedrijfswaarde.
2) Vanaf 2019 mag in de vennootschapsbelasting nog maar worden afgeschreven tot 100% van de
WOZ-waarde in plaats van 50%. Als het vastgoed voor 1 januari 2019 in gebruik is genomen en
daarop voor die datum nog niet over drie volledige boekjaren is afgeschreven, dan mag nog
gedurende het restant van die periode volgens de oude regels worden afgeschreven.
3) De voortbrengingskosten van immateriële activa kunnen in het kalenderjaar van voortbrenging
ineens worden afgeschreven.

1)
1.2.4.2 Willekeurige afschrijving

Investering in kalenderjaar
2023 2022 2021
% % %

2)
• Milieu-investeringen (VAMIL), maximaal 75 75 75
• Startende ondernemer, maximaal 100 100 100
3)
4)
• Zeeschepen, per kalenderjaar maximaal 20 20 20
• Nieuwe aangewezen bedrijfsmiddelen, in
investeringsjaar maximaal 50 n.v.t. n.v.t.
6)
5)
1) Willekeurige afschrijving is mogelijk zodra in het betreffende kalenderjaar een
investeringsverplichting is aangegaan of voortbrengingskosten zijn gemaakt. Het bedrag van de
willekeurige afschrijving kan voor de ingebruikneming van het bedrijfsmiddel niet groter zijn dan het
bedrag dat ter zake van de investeringsverplichting is betaald of aan voortbrengingskosten is
gemaakt.
2) In totaal kan voor niet meer dan EUR 50 miljoen (2022: EUR 50 miljoen en 2021: EUR 25 miljoen)
willekeurig worden afgeschreven.
3) Maximaal tot het maximumbedrag waarvoor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kan worden
verkregen, zie 1.2.7.1.
4) Slechts voor zover de berekening van de winst uit zeescheepvaart zonder de afschrijving tot een
positief bedrag leidt.
5) Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd. De belangrijkste uitzonderingen zijn: gebouwen,
grond-, weg- en waterbouwkundige werken, schepen, vliegtuigen, dieren, immateriële activa
(waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto’s. Uitgesloten zijn ook
bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk zijn bestemd voor terbeschikkingstelling aan derden. Taxi’s en
nulemissieauto’s mogen wel willekeurig worden afgeschreven.
6) Geldt voor investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen die worden gedaan in 2023, en het
bedrijfsmiddel voor 1 januari 2026 in gebruik wordt genomen.

9 januari 2 0 2 3 © 2023 Meijburg & Co is een Nederlandse maatschap van besloten vennootschappen, staat ingeschreven
in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij de wereldwijde KPMG organisatie
van onafhankelijke entiteiten verbonden aan KPMG International Limited, een Engelse private company
limited by guarantee. Alle rechten voorbehouden.