Page 15 - Pro Memorie 2023

1.2.8 Ondernemersaftrek

1.2.8.1 Urencriterium
Onder het urencriterium wordt verstaan dat een ondernemer in het kalenderjaar ten
minste 1.225 uren besteedt aan werkzaamheden voor een of meer ondernemingen
waaruit winst wordt genoten. Bovendien moet van de totaal beschikbare tijd voor
winst uit onderneming, belastbaar loon en belastbaar resultaat uit overige
werkzaamheden meer dan de helft worden besteed aan het drijven van een of
meer ondernemingen.

Voor de startende ondernemer die in een of meer van de vijf voorafgaande
kalenderjaren geen ondernemer was, geldt alleen de eis van minimaal 1.225 uren.
Zwangere ondernemers worden geacht gedurende hun periode van
zwangerschaps- en bevallingsverlof hun werkzaamheden voor de onderneming niet
te hebben onderbroken.

In verband met de coronacrisis worden ondernemers in de periode van 1 maart
2020 tot en met 30 september 2020 en van 1 januari 2021 tot en met 30 juni 2021
geacht ten minste 24 uren per week aan hun onderneming te hebben besteed (en
ten minste 16 uren per week voor de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid).

1.2.8.2 Zelfstandigenaftrek, startersaftrek en startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid
De zelfstandigenaftrek voor niet-starters kan niet worden verrekend met ander
box 1-inkomen. De niet-verrekende zelfstandigenaftrek kan maximaal negen jaar
vooruit worden gewenteld. Dan kan worden verrekend met toekomstige winsten.
2023 2022 2021
EUR EUR EUR

Zelfstandigenaftrek 5.030 6.310 6.670
1)
Startersaftrek 2.123 2.123 2.123
2)
Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid:
3)
• eerste jaar 12.000 12.000 12.000
• tweede jaar 8.000 8.000 8.000
• derde jaar 4.000 4.000 4.000

1) De ondernemer moet voldoen aan het urencriterium (zie 1.2.8.1). De zelfstandigenaftrek voor de
ondernemer die bij het begin van het kalenderjaar de AOW-leeftijd heeft bereikt (zie 1.10.4),
bedraagt 50% van de zelfstandigenaftrek voor de ondernemer die dan nog niet de AOW-leeftijd
heeft bereikt.
2) Als de ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande kalenderjaren geen ondernemer was
en bij hem in die periode niet meer dan tweemaal de zelfstandigenaftrek is toegepast, wordt de
zelfstandigenaftrek verhoogd met de startersaftrek. De startersaftrek voor de ondernemer die bij
het begin van het kalenderjaar de AOW-leeftijd heeft bereikt (zie 1.10.4), bedraagt 50% van de
startersaftrek voor de ondernemer die dan nog niet de AOW-leeftijd heeft bereikt.
3) De ondernemer moet recht hebben op een arbeidsongeschiktheidsuitkering in het kalenderjaar en
mag bij het begin van het kalenderjaar nog niet de AOW-leeftijd hebben bereikt (zie 1.10.4).
Daarnaast hoeft hij niet te voldoen aan het urencriterium van 1.225 uur (zie 1.2.8.1), maar wel aan
een verlaagd urencriterium van 800 uur. De aftrek is het genoemde bedrag, maar niet meer dan de
winst. Onder winst wordt verstaan het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige
als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen.

13 januari 2 0 2 3 © 2023 Meijburg & Co is een Nederlandse maatschap van besloten vennootschappen, staat ingeschreven
in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij de wereldwijde KPMG organisatie
van onafhankelijke entiteiten verbonden aan KPMG International Limited, een Engelse private company
limited by guarantee. Alle rechten voorbehouden.